園林綠化工程合同不同的簽訂 *** ，稅負差異很大

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　園林公司處置園林綠化和養(yǎng)護辦事，存在兩種情況：一是有苗圃的園林公司處置園林綠化養(yǎng)護辦事;二是沒有苗圃的園林公司處置園林綠化養(yǎng)護辦事。營改增后，園林公司應若何交稅，交幾稅，次要取決于園林公司若何簽定合同。因而，園林公司應按照發(fā)包方的要求，盡量選擇稅負低的合同簽定技巧。

(一)綠化工程的稅收法令根據(jù)闡發(fā)

　　按照財稅〔2017〕37號、《財務部 *** 海關總署關于深化 *** 變革有關政策的通知布告》(財務部 *** 海關總署通知布告2019年第39號)和財稅[2016]36號附件1：《營業(yè)稅改征 *** 試點施行法子》第二十七條第(三)項的規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)物的 *** 政策總結如下：

　　1、自2019年4月1日起， *** 一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)作 *** 應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

　　2、農(nóng)產(chǎn)物進項稅額抵扣新規(guī)定

　　按照《財務部 國度 *** 關于簡并 *** 稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第二條第(一)和財務部 *** 海關總署通知布告2019年第39號之一條的規(guī)定：納稅人購進農(nóng)產(chǎn)物，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

　　(1)獲得一般納稅人開具的 *** 公用 *** 或海關進口 *** 公用繳款書的，以 *** 公用 *** 或海關進口 *** 公用繳款書上說明的 *** 額為進項稅額;

　　(2)從根據(jù)簡易計稅辦法按照3%征收率計算繳納 *** 的小規(guī)模納稅人獲得 *** 公用 *** 的，以 *** 公用 *** 上說明的金額和10%的扣除率計算進項稅額;

　　(3)獲得(開具)農(nóng)產(chǎn)物銷售 *** 或收買 *** 的，以農(nóng)產(chǎn)物銷售 *** 或收買 *** 上說明的農(nóng)產(chǎn)物買價和9%的扣除率計算進項稅額。

　　3、農(nóng)產(chǎn)物“銷售 *** ”的界定

　　財稅〔2017〕37號第二條第(六)項《中華人民共和國 *** 暫行條例》第八條第二款第(三)項和本通知所稱銷售 *** ，是指農(nóng)業(yè)消費者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)物適用免征 *** 政策而開具的通俗 *** 。

　　4、農(nóng)業(yè)產(chǎn)物的界定

財務部、國度 *** 關于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)物納稅范疇正文》的通知(財稅字[1995]52號)之一條規(guī)定：“《中華人民共和國 *** 暫行條例》第十六條所列免稅項目標之一項所稱的“農(nóng)業(yè)消費者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)物”，是指間接處置動物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單元和小我銷售的正文所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)物;對上述單元和小我銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)物，以及單元和小我外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)物消費、加工后銷售的仍然屬于正文所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)物，不屬于免稅的范疇，應當根據(jù)規(guī)定稅率征收 *** 。”

　　按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)物納稅范疇正文》的規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)物是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水財產(chǎn)消費的各類動物、動物的初級產(chǎn)物。動物類包羅人工種植和天然生長的各類動物的初級產(chǎn)物。動物類包羅“其他動物”，所謂的“其他動物”是指除上述列舉動物以外的其他各類人工種植和野生的動物，如樹苗、花卉、動物種子、動物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類動物等。

　　5、綠化工程稅收法令根據(jù)闡發(fā)結論

　　按照以上稅收法令根據(jù)，自2019年4月1日起，有關苗木、樹苗的銷售、種植和植保辦事的 *** 政策，總結如下：

　　(1)農(nóng)業(yè)合做社、農(nóng)人和苗圃公司銷售自產(chǎn)的林木、苗木和樹苗免 *** 。

　　(2)一般納稅人的房地產(chǎn)公司或購置者從農(nóng)業(yè)合做社、農(nóng)人和苗圃公司采購林木、苗木和樹苗，按照農(nóng)產(chǎn)物銷售通俗 *** 或收買 *** 上說明的農(nóng)產(chǎn)物買價和9%的扣除率計算進項稅額，用來抵扣 *** 進項稅。

　　(3)農(nóng)業(yè)合做社、農(nóng)人和苗圃公司銷售自產(chǎn)的林木、苗木和樹苗，因適用免 *** 政策而向購置方開具 *** 通俗 *** 上的“稅率”一欄要么是“免稅”字樣(百旺 *** 開票)，要么是“***”(航天信息 *** 開票)的 *** 通俗 *** 或開具農(nóng)產(chǎn)物收買 *** 。按照《 *** *** 開具指南》第四條“收買營業(yè) *** 開具”的規(guī)定，納稅人通過新 *** 利用 *** 通俗 *** 開具收買 *** ， *** 在 *** 左上角主動打印“收買”字樣。

　　(4)處置苗木、林木和樹苗銷售并具有一般納稅人資格的商業(yè)公司或者中介手中購置苗木、林木和樹苗，憑仗商業(yè)公司或中介開具的 *** 公用 *** ，以 *** 公用 *** 上說明的 *** 額為進項稅額，用于低扣 *** 銷項稅額。

　　(5)從小規(guī)模納稅人手中采購苗木、林木和樹苗，必需憑仗小規(guī)模納稅人到本地 *** 機關 *** 的 *** 公用 *** ，或者小規(guī)模納稅自行開具的 *** 公用 *** ，以 *** 公用 *** 上說明的金額(不含 *** 額)和9%的扣除率計算進項稅額，用于低扣 *** 銷項稅額。出格要留意的是，在計算抵扣額時按金額*9%計算，好比某公司從甲小規(guī)模納稅人手上獲得專票，票面金額1000元，稅額30元，價稅合計1030元，那時候，該公司能抵扣的進項稅=1000*9%=90元，而不是1030*9%。

　　(6)從農(nóng)人手中購置苗木、林木和樹苗的開票辦法：一是必需憑與農(nóng)人簽定的收買合同和農(nóng)人 *** 到農(nóng)人所在地的 *** 局購置農(nóng)產(chǎn)物收買 *** ，開給農(nóng)人;二是要求農(nóng)業(yè)消費者小我到其所在的 *** 機關 *** 通俗 *** ，按照農(nóng)產(chǎn)物收買 *** 或 *** 的 *** 通俗 *** 上說明的農(nóng)產(chǎn)物買價和9%的扣除率計算進項稅額，用來抵扣 *** 進項稅。

(二)購置苗木節(jié)稅的合同簽定辦法

　　基于以上稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)稅收政策選擇節(jié)稅的合同簽定辦法。詳細有以下差別合同簽定辦法.

　　1、房地產(chǎn)公司間接與苗圃公司簽定苗木采購合同，合同約定苗木價款，然后房地產(chǎn)公司與勞務公司簽定勞務合同，合同約定勞務款。

　　2、房地產(chǎn)公司間接與苗圃公司簽定苗木采購合同，合同約定苗木價款，然后房地產(chǎn)公司與天然人包領班簽定勞務合同，合同約定勞務款價款。

　　3、房地產(chǎn)公司間接與擁有苗圃的園林公司簽定包工包料合同，合同約定：苗木價款價款、植樹勞務款價款。

　　4、房地產(chǎn)公司間接與擁有苗圃的園林公司簽定兩份合同：一份是苗木采購合同，合同約定：苗木價款;另一份是苗木植樹勞務合同，合同約定勞務款。

　　5、房地產(chǎn)公司間接與沒有苗圃的園林公司簽定簽定包工包料合同，園林公司外購苗木停止施工，合同約定：苗木價款價款、植樹勞務款價款。

　　以上五種差別合同的稅負是不完全不異的，房地產(chǎn)企業(yè)必需權衡以上差別合同下的稅負，選擇最節(jié)稅的合同簽定辦法。

【案例闡發(fā)：房地產(chǎn)公司購置苗木的差別合同簽定辦法的 *** 抵扣闡發(fā)】

(一)案情介紹

　　甲房地產(chǎn)公司在開發(fā)一個項目時，需要停止綠化，該綠化項目總投資10000萬元(含 *** )，此中苗木9000萬元，人工費用(植樹勞務費用)1000萬元，房地產(chǎn)公司面對以下幾種合同簽定辦法：

　　之一種合同簽定辦法：房地產(chǎn)公司間接與苗圃公司簽定苗木采購合同，合同約定苗木9000萬元，然后房地產(chǎn)公司與勞務公司簽定勞務合同，合同約定勞務款1000萬元，勞務公司給房地產(chǎn)企業(yè)開3%的 *** 公用 *** 。

　　第二種合同簽定辦法：房地產(chǎn)公司間接與苗圃公司簽定苗木采購合同，合同約定苗木9000萬元，然后房地產(chǎn)公司與天然人包領班簽定勞務合同，合同約定勞務款1000萬元，包領班到本地 *** 部分 *** *** *** 給房地產(chǎn)公司。

　　第三種合同簽定辦法：房地產(chǎn)公司間接與擁有苗圃的園林公司簽定10000萬元的包工包料合同，合同約定：苗木價款9000萬元、植樹勞務款1000萬元，園林公司給房地產(chǎn)公司開具9000萬元免 *** 的 *** 通俗 *** ，1000萬元10%的 *** *** 公用 *** 。

　　第四種合同簽定辦法：房地產(chǎn)公司間接與擁有苗圃的園林公司簽定兩份合同：一份是苗木采購合同，合同約定：苗木價款9000萬元;另一份是苗木植樹勞務合同，合同約定勞務款是1000萬元。園林公司給房地產(chǎn)公司開具9000萬元的免 *** 的 *** 通俗 *** ，1000萬元3%的 *** *** 公用 *** 。

　　第五種合同簽定辦法：房地產(chǎn)公司間接與沒有苗圃的園林公司簽定簽定10000萬元的包工包料合同，園林公司外購苗木停止施工，合同約定：苗木價款9000萬元、植樹勞務款1000萬元，園林公司給房地產(chǎn)公司開具10000萬元10%的 *** *** 公用 *** 。

　　以上合同中約定的數(shù)字都是含 *** 的，請闡發(fā)比力房地產(chǎn)企業(yè)簽定哪一種合同辦法的稅負更低?

(二)差別簽定合同辦法下的 *** 成天職析

　　(1)之一種合同簽定辦法下的 *** 成天職析：

　　因為苗圃公司銷售苗木是免 *** 的，苗圃公司向房地產(chǎn)企業(yè)開具“稅率”一欄說明“免稅”字樣或“**”字樣的 *** 通俗 *** ，按照《財務部 國度 *** 關于簡并 *** 稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第二條第(三)項和財務部 *** 海關總署通知布告2019年第39號之一條的規(guī)定，獲得(開具)農(nóng)產(chǎn)物銷售 *** 或收買 *** 的，以農(nóng)產(chǎn)物銷售 *** 或收買 *** 上說明的農(nóng)產(chǎn)物買價和9%的扣除率計算進項稅額。

　　按照《銷售辦事、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)正文》的規(guī)定，“其他建筑辦事”，是指上列工程功課之外的各類工程功課辦事，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者修建物、平整地盤、園林綠化、疏浚(不包羅航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物(包羅巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程功課。財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征 *** 試點有關事項的規(guī)定》之一條第(七)項第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工體例供給的建筑辦事，能夠選擇適用簡易計稅辦法計稅。以清包工體例供給建筑辦事，是指施工方不采購建筑工程所需的質料或只采購輔助質料，并收取人工費、辦理費或者其他費用的建筑辦事。”基于以上稅收政策規(guī)定，勞務公司處置植樹勞務是建筑辦事，能夠選擇簡易計稅辦法，根據(jù)3%計征 *** 。

　　因而，房地產(chǎn)企業(yè)能夠抵扣的 *** 為：9000×9%+1000÷(1+3%)×3%=810+29.13=839.13(萬元)。

　　(2)第二種合同簽定辦法下的 *** 成天職析：

　　按照《 *** *** 開具指南》的規(guī)定，依法不需要打點 *** 注銷的單元和小我，臨時獲得收入，需要開具 *** 通俗 *** 的，能夠向 *** 機關申請 *** *** 通俗 *** 。同時按照《中華人民共和國 *** 辦理法子》的規(guī)定，小我到本地 *** 部分 *** *** 時，只能申請 *** *** 通俗 *** ，不克不及 *** *** 公用 *** 。因而，本案例中的包領班 *** 的 *** 通俗 *** ，房地產(chǎn)企業(yè)不成以抵扣 *** 進項稅額。

　　因而，房地產(chǎn)企業(yè)能夠抵扣的 *** 為：9000×9%=810(萬元)。

　　(3)第三種合同簽定辦法下的 *** 成天職析：

　　因為園林公司擁有本身的苗圃，與房地產(chǎn)公司簽定包工包料的園林綠化工程，所以園林公司本色上發(fā)作了銷售自產(chǎn)貨物并供給建筑勞務的行為。按照《國度 *** 關于進一步明白營改增有關征管問題的通知布告》(國度 *** 通知布告2017年第11號)之一條和第四條的規(guī)定。納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼構造件等自產(chǎn)貨物的同時供給建筑、安拆辦事，不屬于《營業(yè)稅改征 *** 試點施行法子》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應別離核算貨物和建筑辦事的銷售額，別離適用差別的稅率或者征收率”。

?基于此規(guī)定，園林公司發(fā)作的樹苗植樹勞務能夠選擇9%的稅率計征 *** 。因為園林公司銷售苗木是免 *** 的，發(fā)作植樹勞務選擇9%稅率計征 *** ，所以園林公司發(fā)作了兼營行為，按照財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征 *** 試點有關事項的規(guī)定》之一條第(一)項的規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工補綴修配勞務、辦事、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用差別稅率或者征收率的，應當別離核算適用差別稅率或者征收率的銷售額，未別離核算銷售額的，從高適用稅率?；诖艘?guī)定，園林公司給房地產(chǎn)企業(yè)開具9000萬元的 *** 通俗 *** 和1000萬元9%稅率的 *** 公用 *** 。

　　因而，房地產(chǎn)公司能夠抵扣的 *** 為：9000×9%=810(萬元)+1000÷(1+9%)×9%=810+90.91=900.91(萬元)。

　　(4)第四種合同簽定辦法下的 *** 成天職析：

　　園林公司與房地產(chǎn)企業(yè)簽定的兩份合同，一份是苗木采購合同，合同約定：苗木價款9000萬元;另一份是苗木植樹勞務合同，合同約定勞務款是1000萬元。對園林公司而言，本色是“甲供材”合同，按照《財務部 國度 *** 關于全面推開營業(yè)稅改征 *** 試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征 *** 試點有關事項的規(guī)定》之一條第(七)款“建筑辦事”第2項的規(guī)定，一般納稅報酬甲供工程供給的建筑辦事，能夠選擇適用簡易計稅辦法計稅。

　　因而，房地產(chǎn)公司能夠抵扣的 *** 為：9000×9%=810(萬元)+1000÷(1+3%)×3%=810+29.13=839.13(萬元)。

　　(5)第五種合同簽定辦法下的 *** 成天職析：

　　財稅[2016]36號文件附件1：《營業(yè)稅改征 *** 試點施行法子》

　　第四十條規(guī)定：“一項銷售行為若是既涉及辦事又涉及貨物，為混合銷售。處置貨物的消費、批發(fā)或者零售的單元和個別工商戶的混合銷售行為，根據(jù)銷售貨物繳納 *** ;其他單元和個別工商戶的混合銷售行為，根據(jù)銷售辦事繳納 *** 。”基于此規(guī)定，第五種合同簽定辦法下的園林公司發(fā)作了混合銷售行為，根據(jù)9%稅率計征 *** ，向房地產(chǎn)企業(yè)開具9%的 *** 公用 *** 。

　　因而，房地產(chǎn)公司能夠抵扣的 *** 為：10000÷(1+9%)×9%=825.68(萬元)。

　　3、闡發(fā)結論

　　在五種差別合同簽定辦法中，通過以上 *** 成本計算能夠得出以下結論：

　　(1)對房地產(chǎn)企業(yè)而言，最節(jié)約 *** 的是第三種合同簽定辦法;其次是之一種和第四種合同簽定辦法;稅負最重的是第二種合同簽定辦法。

　　(2)關于擁有本身苗圃的園林公司而言，最節(jié)約 *** 的是第四種合同簽定辦法。

二、園林公司養(yǎng)護工程節(jié)稅的合同簽定技巧

(一)法令根據(jù)闡發(fā)

財稅[2016]36號附件3：《營業(yè)稅改征 *** 試點過渡政策的規(guī)定》之一條第(十)規(guī)定：“農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、動物庇護、農(nóng)牧保險以及相關手藝培訓營業(yè)，家禽、家畜、水生動物的配種和 *** 防治，免 *** 。”

　　《國度 *** 關于進一步明白營改增有關征管問題的通知布告》(國度 *** 通知布告2017年第11號)第五條規(guī)定：“納稅人供給動物養(yǎng)護辦事，根據(jù)“其他生活辦事”繳納 *** ?！卑凑找陨隙愂照咭?guī)定，一般納稅人資格的園林公司處置動物養(yǎng)護辦事，應根據(jù)6%稅率計征 *** ，但是，在動物養(yǎng)護辦事中，發(fā)作的動物庇護辦事(簡稱為植保勞務)免 *** 。

　　2、園林公司養(yǎng)護工程節(jié)稅的合同簽定技巧

財稅[2016]36號附件1：《營業(yè)稅改征 *** 試點施行法子》第四十一條納稅人兼營免稅、減稅項目標，應當別離核算免稅、減稅項目標銷售額;未別離核算的，不得免稅、減稅。按照此條的規(guī)定，園林公司在簽定養(yǎng)護工程合同時，應將免稅的動物庇護營業(yè)和不克不及免 *** 的非動物庇護營業(yè)在合同平分別約訂價款，不然不克不及享受免 *** 的待遇從而要多繳納 *** 。

[案例闡發(fā)：某園林綠化企業(yè)簽定養(yǎng)護工程節(jié)稅的合同簽定技巧]

　　(1)案情介紹

　　某企業(yè)承接了一項綠化養(yǎng)護工程，為一小區(qū)栽種水杉樹苗，并在工程落成后1年內(nèi)供給樹苗日常養(yǎng)護。綠化工程價款750萬元(含 *** )，養(yǎng)護勞務收入100萬元(含 *** )，此中養(yǎng)護勞務收入中供給的病蟲害防治、植保勞務收入50萬元(含 *** )。假設不考慮 *** 進項稅額的抵扣，請問應該若何簽定合同使該企業(yè)的稅負更低?

　　(2)法令根據(jù)闡發(fā)

財稅[2016]36號附件3：《營業(yè)稅改征 *** 試點過渡政策的規(guī)定》之一條第(十)規(guī)定：“農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、動物庇護、農(nóng)牧保險以及相關手藝培訓營業(yè)，家禽、家畜、水生動物的配種和 *** 防治，免 *** 。”

　　《國度 *** 關于進一步明白營改增有關征管問題的通知布告》(國度 *** 通知布告2017年第11號)第五條規(guī)定：“納稅人供給動物養(yǎng)護辦事，根據(jù)“其他生活辦事”繳納 *** ?！卑凑找陨隙愂照咭?guī)定，一般納稅人資格的園林公司處置動物養(yǎng)護辦事，應根據(jù)6%稅率計征 *** ，但是，在動物養(yǎng)護辦事中，發(fā)作的動物庇護辦事(簡稱為植保勞務)免 *** 。

　　財稅[2016]36號文件附件1：《營業(yè)稅改征 *** 試點施行法子》第四十一條納稅人兼營免稅、減稅項目標，應當別離核算免稅、減稅項目標銷售額;未別離核算的，不得免稅、減稅。

　　(3)園林公司養(yǎng)護工程節(jié)稅的合同簽定技巧

　　按照以上稅收政策規(guī)定，園林公司在簽定養(yǎng)護工程合同時，應將免稅的動物庇護營業(yè)和不克不及免 *** 的非動物庇護營業(yè)在合同平分別約訂價款，不然不克不及享受免 *** 的待遇從而要多繳納 *** 。

　　(4)簽定合同技巧的涉稅闡發(fā)

　?、僦环N簽定合同的技巧：在合同中約定綠化工程價款750萬元，養(yǎng)護勞務收入100萬元。

　　②第二種簽定合同的技巧：在合同中約定綠化工程價款750萬元，養(yǎng)護勞務收入50萬元，供給病蟲害防治、植保勞務收入50萬元。

　　基于以上法令規(guī)定，之一種合同簽定技巧：則應納 *** =750÷(1+9%)×9%+100÷(1+6%)×6%=61.92+5.66=67.58(萬元)。第二種合同簽定技巧：則應納 *** =750÷(1+9%)×9%+(100-50)÷(1+6%)×6%=61.92+2.83=64.75(萬元)。第二種合同簽定技巧比之一種合同簽定技巧節(jié)約 *** 2.83萬元。

做者：肖太壽 來源：肖太壽財稅工做室